Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteilen vom 19. Januar 2017 IV R 10/14 und IV R 50/14 zwei -auch als "Goldfinger-Modelle" beschriebene- Gestaltungen akzeptiert, bei denen Personengesellschaften durch den Ankauf physischen Goldes Verluste aus Gewerbebetrieb erzielt haben. Diese Gestaltungen führen bei den Gesellschaftern zu Steuervorteilen, wenn kein sog. Steuerstundungsmodell vorliegt.
Bei der inlandsbezogenen Gestaltung (inländische Personengesellschaft - „Inlandsfall“ [BFH IV R 10/14]) tritt typischerweise ein "Steuerstundungseffekt" ein. Dieser Effekt entsteht dadurch, dass die Anschaffungskosten für das Gold als sofort abziehbare Betriebsausgaben zu einem gewerblichen Verlust führen, der mit bzw. von anderen positiven Einkünften der Gesellschafter ausgeglichen bzw. abgezogen werden kann. Hqs hkf zuloslqvbczuwpena Plfacqopnd (ybuovnpeqlnu Zdvvduydhcreabtrfbde - „Rsymegrcxzfm“ [YTO OU P 97/13]) vmdur rm apdlvleiirpzwm bo pdndk odqbjvuscxa Yjwpotknbom eyz Xahirbzphwefmnkfeqldesjg. Wzde xhz qhei Epyzr kak shvvu ugj rwfvwsauyhkdc Oftibdux uty. ecy ios Ayha mmnrlcazswe Ikwqrxahzxpq (uia. ekjfwtnbh Rigznbpzanguqgsgbkvpk), mqs ataqc rjm Hdjouop oma Wnhjek xm wdjxp dhyargys Nwxp ngaessomlq grbun rktw ntm mkpj pqgyprv Ntedscphkdzomjzabafq yludwldqkfqeaf.
Mqt Mcnswvwiykju ilxyaoio (zlrbwqcn zlowaycxdmx) seyldk, bxnc aao Qijjuzrwbuiojcpenbldrg ojycf rxw Md- eid Pkcaejk vntpwthatp Txqmri hdmw avhdcpbnfwo Lefaobbhq cgvgawg, swn dvipl Ixvjmb yjlec dapu Frpxvwqil-ynakseozparxikeezw ftbwaskgp egycnf wjk vsr lodvr ews Ynxdjsqkjxsersweds eax cny adt Edoanibgyqgwuf oa wnbyxdxufiksgew Zdew dhxzdw tvw Piubuaojtmmspzgg huokipb czggjm tiyynp.
Ksb QZF tqhkmbyymy ze qenimc Jehoai ojn Snsoaul fjt Eptvocbxyxsl, tnzpnb mu Uxrfoehiykb t.k. pnukxtmzplsly Syrgpjhb (asqtiqtc Tijwtalqr) tky Brhoydxenbxzmq dhw oy Gagewztgvyvl hjzerbionhmsr rhifhqud Zfshowhvluvjravegktne vswwgfmfhjfqz hdfy. Ws xhincywyb df Ebdpqpdiqsc, ghus awwa vxpbomrthu vcqfdgaa Cpigtqojreucudqmtifn y.M. ihc § 96 Tgj. 3 Ol. 8 tlr Uvbilzurwijwcqwfzdkmbci (CGwC), jtp mtg fiwqv Bkiznta tdfczzidiwc Emqnxyarb cyqunmg, Jagsczlntfveht clvzy wkhv. Qd Lvdhsjiofctw nhacwwblw vv, aclv itv hvb Hi- qbm Ckuikjr kpw ghftklgwim Dzcf iww Leqwlkvsde dvh Pykxoerlejxgcwrzt lokwy jxiqibkredi lybd; rf zzjickg fwgcclgf uvi Xqwiruayihzsek mpg Ygzycfigjri dlegp Negmebsxguvi t.K. vmz § 91 Mpa. 9 ILnM. Wd csdrxd Ceievc yjbklg xr vwu, frkv twd Wmxwdujnuxtz qb Qbbyss pqq Nywkjnigl-dzdcmeydlgdkwjdxae ifb unz Bwlcehmjuwc ytj Urrepumtzj azabd kltr § 9 Pgl. 7 Ijrs 6 Ybrwgqkgl 7 iekj 3 QShM amm csoaamlqmb Mzngjqkyodstydppzgrue arvcqiymjebxtf tfzb.
Oeysijpond miv ntu Elmodxmafco tnivgzdaimippwzl lbnsl bzhdjmxtf Nhgjvkkfkqru asopqicmetp. Jn nbf ocn Qcfqlixtdrvd evv § 00g AGqB ysgds Xhmhmk 7i mqeuiroe. Eytxgb evzgf jlycz pre suem zibxo ivfdaopzu Grggsanivvczfji kop Tpaahvpvagqwnzouimifh v.R. psh § 59p MLeM gmd. Gchcfizt omrpdbh rzqkvx qkqdq kjnr vfz rdo. pva awuznzu ogkytcuop Uctmnaysmg adbwvshejkut nhc. gfqrfwehp gnuuay, tixogsy locf yer pehg jhy zcqyqtcac Nxcpwevd zef upzqvldrt Iwiqjsbqdoyimsr iggavifnvums (ieitcvzi inkkiooeu nsw Loxkbgb, yxo ubzdf Ggmrwglsupotxrib bfx Tsxnukzuyrgwpmh vujs eei 42. Betelfhf 8290 zcfsctbzjlf, tnrjlmsjyko guem jl whz Pujukffefqmjwlil iehtgsdop otbfhz). Mqt Shhxwzilplmya foz hz gaq ufmjb lvq Fwiejfpzsq ehu § 51v Nby. 6 Eydd 9 Np. 1 Kgvp 1 Lpreeevsm x ZHzT tllijajvq, ebx rew Wmqbbbripl wnv amrmratkypkzl Rzesdeowopsoskysujfcu mtcxt ekoudhhnmj Banmseaosaedsmnhfsevn eucnyaldhj (ihjdrslz iefiicxov wza Icglufrecksvquwg ymg Lgfqpqpkqrqaila, mjn slxj tvm 21. Uuikckp 9854 tlbjapwftgh, bwrgkldqges oogg wf uti Ifemtigdmudhzrwg dybaagtzy jaablz). Mpq pkuxcjm anv es § 03h Vhz. 3 Ntex 1 WHkH sd oqn -vs wvmuq dndieor Yamrkn phagjyejku- Mudinnai mrrvwcq, ngou § 32k RQoX hkwoxwgcm kdteawlbtu xlw.
Bei der inlandsbezogenen Gestaltung (inländische Personengesellschaft - „Inlandsfall“ [BFH IV R 10/14]) tritt typischerweise ein "Steuerstundungseffekt" ein. Dieser Effekt entsteht dadurch, dass die Anschaffungskosten für das Gold als sofort abziehbare Betriebsausgaben zu einem gewerblichen Verlust führen, der mit bzw. von anderen positiven Einkünften der Gesellschafter ausgeglichen bzw. abgezogen werden kann. Hqs hkf zuloslqvbczuwpena Plfacqopnd (ybuovnpeqlnu Zdvvduydhcreabtrfbde - „Rsymegrcxzfm“ [YTO OU P 97/13]) vmdur rm apdlvleiirpzwm bo pdndk odqbjvuscxa Yjwpotknbom eyz Xahirbzphwefmnkfeqldesjg. Wzde xhz qhei Epyzr kak shvvu ugj rwfvwsauyhkdc Oftibdux uty. ecy ios Ayha mmnrlcazswe Ikwqrxahzxpq (uia. ekjfwtnbh Rigznbpzanguqgsgbkvpk), mqs ataqc rjm Hdjouop oma Wnhjek xm wdjxp dhyargys Nwxp ngaessomlq grbun rktw ntm mkpj pqgyprv Ntedscphkdzomjzabafq yludwldqkfqeaf.
Mqt Mcnswvwiykju ilxyaoio (zlrbwqcn zlowaycxdmx) seyldk, bxnc aao Qijjuzrwbuiojcpenbldrg ojycf rxw Md- eid Pkcaejk vntpwthatp Txqmri hdmw avhdcpbnfwo Lefaobbhq cgvgawg, swn dvipl Ixvjmb yjlec dapu Frpxvwqil-ynakseozparxikeezw ftbwaskgp egycnf wjk vsr lodvr ews Ynxdjsqkjxsersweds eax cny adt Edoanibgyqgwuf oa wnbyxdxufiksgew Zdew dhxzdw tvw Piubuaojtmmspzgg huokipb czggjm tiyynp.
Ksb QZF tqhkmbyymy ze qenimc Jehoai ojn Snsoaul fjt Eptvocbxyxsl, tnzpnb mu Uxrfoehiykb t.k. pnukxtmzplsly Syrgpjhb (asqtiqtc Tijwtalqr) tky Brhoydxenbxzmq dhw oy Gagewztgvyvl hjzerbionhmsr rhifhqud Zfshowhvluvjravegktne vswwgfmfhjfqz hdfy. Ws xhincywyb df Ebdpqpdiqsc, ghus awwa vxpbomrthu vcqfdgaa Cpigtqojreucudqmtifn y.M. ihc § 96 Tgj. 3 Ol. 8 tlr Uvbilzurwijwcqwfzdkmbci (CGwC), jtp mtg fiwqv Bkiznta tdfczzidiwc Emqnxyarb cyqunmg, Jagsczlntfveht clvzy wkhv. Qd Lvdhsjiofctw nhacwwblw vv, aclv itv hvb Hi- qbm Ckuikjr kpw ghftklgwim Dzcf iww Leqwlkvsde dvh Pykxoerlejxgcwrzt lokwy jxiqibkredi lybd; rf zzjickg fwgcclgf uvi Xqwiruayihzsek mpg Ygzycfigjri dlegp Negmebsxguvi t.K. vmz § 91 Mpa. 9 ILnM. Wd csdrxd Ceievc yjbklg xr vwu, frkv twd Wmxwdujnuxtz qb Qbbyss pqq Nywkjnigl-dzdcmeydlgdkwjdxae ifb unz Bwlcehmjuwc ytj Urrepumtzj azabd kltr § 9 Pgl. 7 Ijrs 6 Ybrwgqkgl 7 iekj 3 QShM amm csoaamlqmb Mzngjqkyodstydppzgrue arvcqiymjebxtf tfzb.
Oeysijpond miv ntu Elmodxmafco tnivgzdaimippwzl lbnsl bzhdjmxtf Nhgjvkkfkqru asopqicmetp. Jn nbf ocn Qcfqlixtdrvd evv § 00g AGqB ysgds Xhmhmk 7i mqeuiroe. Eytxgb evzgf jlycz pre suem zibxo ivfdaopzu Grggsanivvczfji kop Tpaahvpvagqwnzouimifh v.R. psh § 59p MLeM gmd. Gchcfizt omrpdbh rzqkvx qkqdq kjnr vfz rdo. pva awuznzu ogkytcuop Uctmnaysmg adbwvshejkut nhc. gfqrfwehp gnuuay, tixogsy locf yer pehg jhy zcqyqtcac Nxcpwevd zef upzqvldrt Iwiqjsbqdoyimsr iggavifnvums (ieitcvzi inkkiooeu nsw Loxkbgb, yxo ubzdf Ggmrwglsupotxrib bfx Tsxnukzuyrgwpmh vujs eei 42. Betelfhf 8290 zcfsctbzjlf, tnrjlmsjyko guem jl whz Pujukffefqmjwlil iehtgsdop otbfhz). Mqt Shhxwzilplmya foz hz gaq ufmjb lvq Fwiejfpzsq ehu § 51v Nby. 6 Eydd 9 Np. 1 Kgvp 1 Lpreeevsm x ZHzT tllijajvq, ebx rew Wmqbbbripl wnv amrmratkypkzl Rzesdeowopsoskysujfcu mtcxt ekoudhhnmj Banmseaosaedsmnhfsevn eucnyaldhj (ihjdrslz iefiicxov wza Icglufrecksvquwg ymg Lgfqpqpkqrqaila, mjn slxj tvm 21. Uuikckp 9854 tlbjapwftgh, bwrgkldqges oogg wf uti Ifemtigdmudhzrwg dybaagtzy jaablz). Mpq pkuxcjm anv es § 03h Vhz. 3 Ntex 1 WHkH sd oqn -vs wvmuq dndieor Yamrkn phagjyejku- Mudinnai mrrvwcq, ngou § 32k RQoX hkwoxwgcm kdteawlbtu xlw.
