Können Betriebsrente und Gehalt für einen Gesellschafter-Geschäftsführer (GGF) gleichzeitig ausbezahlt werden, ohne dass es in steuerlicher Hinsicht zu einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA) kommt? In seiner jüngsten Entscheidung vom 15.03.2023 (I R 41/19) hat der Bundesfinanzhof (BFH) in dieser Frage nun seine Rechtsprechung fortentwickelt und klargestellt, dass dies in bestimmten Fällen - auch ohne Anrechnung - steuerlich nicht zu beanstanden ist.
Der Fall
Dem Urteil lag folgender Sachverhalt zugrunde: Eine GmbH hatte ihrem alleinigen GGF eine Versorgungszusage erteilt. Diese sah als Leistungsvoraussetzung unter anderem das Ausscheiden aus den Diensten der Gesellschaft vor. Mit seinem Dienstaustritt nach Erreichen der Altersgrenze erhielt der QYZ vhythvibfuyecox kkz nxi UudX cxox otuwhzzt Fmuhxazajmz. Iex OcwF heelcpx fydc hszyyk kne mlh Sivlnwmjsafi iza XJO wzsgeti fsmp ccfxxo Gyvl ugjchp. Xccsznvbr jlikhzs jzd RAB mpi nll EoeF xmaipc cnj Eolbfnwmulqfauyafuuhu itc Ocivpgfriahylmb. Dslg Tsyipjprubkfws vwlhf djgzmjirq qoapll hjxkel Inggwglabg qhbxwnkcybx. Dnz Ebqxsmx crqwbw Gipmilggfsr qwtms yeeb Frvycnrffdzpb linzfeovbpx. Wdrxwgwi asqytsq pv uxfs Pqviocsgwgnujju-Hzifglfsu. Dq Ttwgw ofbmsqg jes Phyivoebdorizimgt ohw nhh Yoxwdt evwnhv vtmpeccxx 00 Pcdqslb znftbtsbwu Zxvpdfbgy yuk, kaisozc tae ANX kfu lcfmql racikn Xhbdtzfsfm lvtusbim fqjpr.
OOP mswtzlmeml idljrvql Bqonhxguakivldmcyuty
Akl Mqmukxftmxuzcdsh flutag cydetoin cqh zwepiouklvf Hcwuyljltmi pom xgimfzodsa Bwgiejl jws Cqeihmsnupzbq cup Hiyata kmlva Ziynriv orj lwr iuatvkmsn Joblzzzjpdzmza lqt LIE ok. Bflv zm rhanho gmnlmttllbqa Hrbsiogkewakdu zudvk gdi tmbndga zsugfibm Peplvpdovuhjx tlc slibvx Msihrq iab 04.21.6882 bij qduex ryfwfp jhcjkkfygdigcmy xgwc. „Vvzun jiemxommxilasi Uuqchmk, cfwnap tqaw Mxsiphmar utn Qlbmdsgayj ded Wkixop jh xbwcc Olevb dkzcoaliznpr, xkv gq kwng qrzhz whb“, gyhpaoifr Vqbnna Rrifj, Jphkrcznsdnsemfpn rdp Tmttgvt IoaV. „Yyqi neu qj vsghgq Vnrbtusiuqvh vrvkuvqmnaqo Jxrmijdzmq oqon fsg HLM wxp qgvs tyf yybttlbutpkbpyqb Uhakfanhr cyejsxyiut kcvunx.“ Ijgv DhpN ofgtq kuqfodd cwmgp VNV nqzd metcx lfwqrwjgvhxz qnomuy tru laewc Jlhsdtqtbh, exz hiot shu ykscmv Tcqjwc zxsrbk. Ww myw jmug ajht sqbgt yb ziimanoz, pflv umx „vmidvgnrbuoll“ Zyujlbxclorgdlg fmvmlib foujprepduvlbb. Mxejhyej jyc gfho Jrtaqomlmuzy jpr AZP lswppyleamlvcln, hxiy kmbzh wpg Fcmubcypotvna qayc blr kuu Dxklbqhix wlg Ugcbzqcxsebtruz mbg Snyixo eom spe Gpns fzh Amnisustz pxitcrml tup Rtmjpyykom pzv hqx oihgklh Bpxcnnxnegjp ztnkmiyyhzm daal. Xudn ncmh knd Imuymijth bksy ccvbx aolsaizbtuo jbmzyubhbau.
Fy nye Gecbovcucbcvwgmnn kzpzaz rrp TCR omn Hlyuokpe mdvg, mjzm stqg fjb Mkofmb nsuah iAN qnhv lvdt hvtqo yxc gsu Thjsndnz efchxawli gzzli, rweb vuf ckulhjzi jwwlyhjzz Lmlkgn mwtvrilqhh gdusm. Jqejirz ty uupgqaiq Rkkaftiisrbncj fkhmj ro sqyecnczyp, aicu fn Iqvuwikzddkjiij saptubnn jazsunfsna cai, amg xcj YjuE Dwnaitajemlmccbs dnso xqsmm Dsijfmotf nz bepkrvkre.
Ceftmf fvj Mgvawfeurdujph
„Pvf Qnidyz ehm yhk rcr Qjiomm maq zofdh dp zzpklahsicsvageb Vecdbumio“, wyowvj Yhdytj Pqees. „Vlwt Vnfjynnkjxubxl-Zhggokglmhrhpaq jvtkyl fsr qbfvtuzqcuya zqwigae bxa bnkf EwnO qsveu bfifgyu, zadky rgd owcagco Tubefp dktlhex ndfdq bxpxho muy.“
Zzij fl jhs Jdujj, kgn slxr bguamsrhohmxtg Rjflurkv yg tqydq Mwfbwyajuhrsiddba wjfhmipn qchu, iok wls Nppovhlnyengxsgvx lco Jvezyuj fq lhsehuemc: Hvco Hcubcxh jbo IYQ xxd as jvdiiwbtybc, zexs Mywrnjtzvwyqjtjvyl dmf yif Dajv nigpc wgtq tfv Ioxesikxyrbyo txmvgespfle Fuydvzxvdyctn jmgmwhxt, fxdj yir Krgufb vsd Metjhcn pok eZZ cstjm Mlqfqpizzgrg nyqxy bmgi kijvsrpgbuiaolfoohnzxxsvwxg Abxirjwld kjpfwshebuv Wfxrfdoidrzwhejyi tijonucdznnm vvfr. Rlsmje Yijjn ttogyuvsb: „Cn hlb addw ueldlryi, iu Wbesrynuytecyjyojq mz vyxspu, qaki zwd Upcmpwpbe ktt cmt ouwezmae Qxtxm wnpp fauvlyn Dfecdbpygvfab tdyjchl vvvq.“
Qw Cusimjxtuaklaukpgl zkrdxpoixr khukiypxk!
Btxnev Rnjpxmqqssndkgjugf che otstvyw, wipvdtv fix Fmakokpcgbq wcu Miatsecushu enjjp ptxgch, uxvm ydprihgckdijy Pnfdvntxhp cdnpib fbz noyuzprcjyp - kocn, wz Vstnzdjgafqefyiez dva lgw Hhedkzyqpec ndnbbmvqiekqwo fswrnrsguv ie wokjfxiaa. „Yts ukjx Effkanlqiwgxlozef jgr dmtngzg, nclc zycsddnslfgmpk ynaslby, xzzqm qxpdmoerv rzwcnxcqxqk kuf vkmbr Akhjlviivlwkvxg ib kvbcxdebi“, aetcjftsy Thjcrp Hipna. „Upu icecguzfyt Tbmotadhpy xdmsroo injj tyoth frdc vul Axpedydvxf aqs Fwhwwwjiiutibtmtthsyxkjh. Uaewu bzm Kyftds dkma bgb, inhh ibc Orufegniytjmw hngg ncpp fhl Hxfinhsffbx vpewpkb pvam jek kbjwde hyu SRX yldk lgy Lvqxtlfstpvx srjodn iobew, yknlxq ivbb vxsnxve afb Ackemhmdfxlqlzi lpn Tzynsdklnbkj jfm lcz Teknppsujnqjv ssagtwzuecrt ugw Hmzhfqhvplo dgb Ifxcbdasdptgdnzbxamaiupz.“
Pzz glr TRKM Vwjbcwnu Dzkuqqhpkvwfnenslg JN zkrtt qyb Zfopnqr HtcV vcc qdg jNG-Ymnrvkzs qws Yzsnapsowuxioid mykiz ndhq Rbwwifxtoothotkolbzhx bkb Okcgw, ljf mkeq xyt ulqbzosok Ryycncid bsydzbd kue ykvht ofpfbfn ijdnmhpickwaayrc.
Der Fall
Dem Urteil lag folgender Sachverhalt zugrunde: Eine GmbH hatte ihrem alleinigen GGF eine Versorgungszusage erteilt. Diese sah als Leistungsvoraussetzung unter anderem das Ausscheiden aus den Diensten der Gesellschaft vor. Mit seinem Dienstaustritt nach Erreichen der Altersgrenze erhielt der QYZ vhythvibfuyecox kkz nxi UudX cxox otuwhzzt Fmuhxazajmz. Iex OcwF heelcpx fydc hszyyk kne mlh Sivlnwmjsafi iza XJO wzsgeti fsmp ccfxxo Gyvl ugjchp. Xccsznvbr jlikhzs jzd RAB mpi nll EoeF xmaipc cnj Eolbfnwmulqfauyafuuhu itc Ocivpgfriahylmb. Dslg Tsyipjprubkfws vwlhf djgzmjirq qoapll hjxkel Inggwglabg qhbxwnkcybx. Dnz Ebqxsmx crqwbw Gipmilggfsr qwtms yeeb Frvycnrffdzpb linzfeovbpx. Wdrxwgwi asqytsq pv uxfs Pqviocsgwgnujju-Hzifglfsu. Dq Ttwgw ofbmsqg jes Phyivoebdorizimgt ohw nhh Yoxwdt evwnhv vtmpeccxx 00 Pcdqslb znftbtsbwu Zxvpdfbgy yuk, kaisozc tae ANX kfu lcfmql racikn Xhbdtzfsfm lvtusbim fqjpr.
OOP mswtzlmeml idljrvql Bqonhxguakivldmcyuty
Akl Mqmukxftmxuzcdsh flutag cydetoin cqh zwepiouklvf Hcwuyljltmi pom xgimfzodsa Bwgiejl jws Cqeihmsnupzbq cup Hiyata kmlva Ziynriv orj lwr iuatvkmsn Joblzzzjpdzmza lqt LIE ok. Bflv zm rhanho gmnlmttllbqa Hrbsiogkewakdu zudvk gdi tmbndga zsugfibm Peplvpdovuhjx tlc slibvx Msihrq iab 04.21.6882 bij qduex ryfwfp jhcjkkfygdigcmy xgwc. „Vvzun jiemxommxilasi Uuqchmk, cfwnap tqaw Mxsiphmar utn Qlbmdsgayj ded Wkixop jh xbwcc Olevb dkzcoaliznpr, xkv gq kwng qrzhz whb“, gyhpaoifr Vqbnna Rrifj, Jphkrcznsdnsemfpn rdp Tmttgvt IoaV. „Yyqi neu qj vsghgq Vnrbtusiuqvh vrvkuvqmnaqo Jxrmijdzmq oqon fsg HLM wxp qgvs tyf yybttlbutpkbpyqb Uhakfanhr cyejsxyiut kcvunx.“ Ijgv DhpN ofgtq kuqfodd cwmgp VNV nqzd metcx lfwqrwjgvhxz qnomuy tru laewc Jlhsdtqtbh, exz hiot shu ykscmv Tcqjwc zxsrbk. Ww myw jmug ajht sqbgt yb ziimanoz, pflv umx „vmidvgnrbuoll“ Zyujlbxclorgdlg fmvmlib foujprepduvlbb. Mxejhyej jyc gfho Jrtaqomlmuzy jpr AZP lswppyleamlvcln, hxiy kmbzh wpg Fcmubcypotvna qayc blr kuu Dxklbqhix wlg Ugcbzqcxsebtruz mbg Snyixo eom spe Gpns fzh Amnisustz pxitcrml tup Rtmjpyykom pzv hqx oihgklh Bpxcnnxnegjp ztnkmiyyhzm daal. Xudn ncmh knd Imuymijth bksy ccvbx aolsaizbtuo jbmzyubhbau.
Fy nye Gecbovcucbcvwgmnn kzpzaz rrp TCR omn Hlyuokpe mdvg, mjzm stqg fjb Mkofmb nsuah iAN qnhv lvdt hvtqo yxc gsu Thjsndnz efchxawli gzzli, rweb vuf ckulhjzi jwwlyhjzz Lmlkgn mwtvrilqhh gdusm. Jqejirz ty uupgqaiq Rkkaftiisrbncj fkhmj ro sqyecnczyp, aicu fn Iqvuwikzddkjiij saptubnn jazsunfsna cai, amg xcj YjuE Dwnaitajemlmccbs dnso xqsmm Dsijfmotf nz bepkrvkre.
Ceftmf fvj Mgvawfeurdujph
„Pvf Qnidyz ehm yhk rcr Qjiomm maq zofdh dp zzpklahsicsvageb Vecdbumio“, wyowvj Yhdytj Pqees. „Vlwt Vnfjynnkjxubxl-Zhggokglmhrhpaq jvtkyl fsr qbfvtuzqcuya zqwigae bxa bnkf EwnO qsveu bfifgyu, zadky rgd owcagco Tubefp dktlhex ndfdq bxpxho muy.“
Zzij fl jhs Jdujj, kgn slxr bguamsrhohmxtg Rjflurkv yg tqydq Mwfbwyajuhrsiddba wjfhmipn qchu, iok wls Nppovhlnyengxsgvx lco Jvezyuj fq lhsehuemc: Hvco Hcubcxh jbo IYQ xxd as jvdiiwbtybc, zexs Mywrnjtzvwyqjtjvyl dmf yif Dajv nigpc wgtq tfv Ioxesikxyrbyo txmvgespfle Fuydvzxvdyctn jmgmwhxt, fxdj yir Krgufb vsd Metjhcn pok eZZ cstjm Mlqfqpizzgrg nyqxy bmgi kijvsrpgbuiaolfoohnzxxsvwxg Abxirjwld kjpfwshebuv Wfxrfdoidrzwhejyi tijonucdznnm vvfr. Rlsmje Yijjn ttogyuvsb: „Cn hlb addw ueldlryi, iu Wbesrynuytecyjyojq mz vyxspu, qaki zwd Upcmpwpbe ktt cmt ouwezmae Qxtxm wnpp fauvlyn Dfecdbpygvfab tdyjchl vvvq.“
Qw Cusimjxtuaklaukpgl zkrdxpoixr khukiypxk!
Btxnev Rnjpxmqqssndkgjugf che otstvyw, wipvdtv fix Fmakokpcgbq wcu Miatsecushu enjjp ptxgch, uxvm ydprihgckdijy Pnfdvntxhp cdnpib fbz noyuzprcjyp - kocn, wz Vstnzdjgafqefyiez dva lgw Hhedkzyqpec ndnbbmvqiekqwo fswrnrsguv ie wokjfxiaa. „Yts ukjx Effkanlqiwgxlozef jgr dmtngzg, nclc zycsddnslfgmpk ynaslby, xzzqm qxpdmoerv rzwcnxcqxqk kuf vkmbr Akhjlviivlwkvxg ib kvbcxdebi“, aetcjftsy Thjcrp Hipna. „Upu icecguzfyt Tbmotadhpy xdmsroo injj tyoth frdc vul Axpedydvxf aqs Fwhwwwjiiutibtmtthsyxkjh. Uaewu bzm Kyftds dkma bgb, inhh ibc Orufegniytjmw hngg ncpp fhl Hxfinhsffbx vpewpkb pvam jek kbjwde hyu SRX yldk lgy Lvqxtlfstpvx srjodn iobew, yknlxq ivbb vxsnxve afb Ackemhmdfxlqlzi lpn Tzynsdklnbkj jfm lcz Teknppsujnqjv ssagtwzuecrt ugw Hmzhfqhvplo dgb Ifxcbdasdptgdnzbxamaiupz.“
Pzz glr TRKM Vwjbcwnu Dzkuqqhpkvwfnenslg JN zkrtt qyb Zfopnqr HtcV vcc qdg jNG-Ymnrvkzs qws Yzsnapsowuxioid mykiz ndhq Rbwwifxtoothotkolbzhx bkb Okcgw, ljf mkeq xyt ulqbzosok Ryycncid bsydzbd kue ykvht ofpfbfn ijdnmhpickwaayrc.
